MPAcc復試專業課之一:中級財務會計

友課 2020-01-20 07:04:43

# 財務會計報告的目標和組成

 

我國財務會計的目標主要包括:向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關會計信息;反映企業管理層受托責任履行情況;向財務會計報告使用者提供決策有用的信息。

 

財務會計報告包括:會計報表、會計報表附注和財務情況說明書

 

# 會計基本假設與會計基礎

 

會計基本假設是企業會計確認、計量、記錄和報告的前提,是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理設定。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

 

會計基礎是指會計事項的記賬基礎,是會計確認的某種標準方式,是單位收入、支出和費用確認的標準。對會計基礎的不同選擇,決定單位取得收入和發生支出在會計期間的配比,并直接影響到單位工作業績和財務成果。

 

會計基礎主要有兩種,即權責發生制和收付實現制。大多數企業以及會計準則要求使用權責發生制。行政單位使用收付實現制,事業單位一部分使用權責發生制,剩余使用收付實現制。

 

# 會計信息質量要求

 

主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。

 

# 會計要素及確認

 

會計要素包括:資產、負債、所有者權益,收入、費用、利潤。

 

資產的定義:①由過去交易或事項形成的;②由企業擁有或控制的;③預期會給企業帶來經濟利益的資源。確認條件:①與資產有關的經濟利益很可能流入企業;②該資源的成本或價值能夠可靠地計量。

 

負債的定義:①由過去交易或事項形成的;②預期會導致企業經濟利益流出的現時義務。確認條件:①與該義務有關的經濟利益很可能流出企業;②未來流出經濟利益的成本或價值能夠可靠地計量。

 

所有者權益的定義:企業資產扣除負債后,由所有者享有的剩余權益。確認方法:資產-負債=所有者權益。

 

收入的定義:收入是指企業①日?;顒有纬傻?,②會導致所有者權益增加的,③與所有者投入資本無關的經濟利益總流入。確認條件:①與收入相關的經濟利益很可能流入企業;②經濟利益流入企業會導致資產的增加或負債的少;③經濟利益的流入額能夠可靠地計量。

 

費用的定義:費用是指企業①日?;顒有纬傻?,②會導致所有者權益減少的,③與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。確認條件:①與費用有關的經濟利益很可能流出企業;②經濟利益的流出會導致資產的減少或負債的增加;③流出的經濟利益能夠可靠地計量。

 

利潤的定義:利潤是指企業一定會計期間的經營成果。確認方法:收入-費用=利潤。

 

# 會計計量屬性

 

會計計量屬性是指會計要素的數量特征或外在表現形式,反映了會計要素金額的確定基礎,主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。

 

# 金融資產

 

金融資產:以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;持有至到期投資;貸款和應收款項;可供出售金融資產。

 

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產:其初始價值以公允價值進行計量,交易費用計入當期損益。其后續計量以公允價值,公允價值變動計入當期損益。

 

持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產:其初始價值以公允價值進行計量,交易費用計入初始入賬金額,構成成本部分。持有至到期投資與貸款和應收款項按其攤余成本進行后續計量??晒┏鍪劢鹑谫Y產則按公允價值進行后續計量,公允價值變動計入權益(公允價值下降幅度較大或非暫時性計入資產減值損失)。

 

# 存貨

 

存貨:是指企業在日?;顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等,包括各類材料、在產品、半成品、產成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。

 

確認條件:與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業;該存貨的成本能夠可靠地計量。

 

初始計量:存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。不同存貨的成本構成內容不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構成;產成品、在產品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨的初始成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本構成。

 

發出存貨成本的計量:企業可采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。

 

存貨的期末計量:資產負債表日,存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的,應當計提存貨跌價準備,計入當期損益。其中,可變現凈值是指在日?;顒又写尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

 

# 長期股權投資

 

長期股權投資主要包括兩方面:企業持有的對子公司、聯營企業及合資企業的投資;企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

 

# 長期股權投資的初始計量

 

(一)企業合并以外其他方式取得的長期股權投資

 

①以支付現金方式取得的長期股權投資,以支付現金方式取得的長投,應當按照實際應支付的購買價款作為初始投資成本,包括購買過程中支付的手續費等必要支出。,但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤應作為應收項目核算,不構成長投的成本。

 

②以發行權益性債券方式取得的長期股權投資,按照所發行證券的公允價值作為初始投資成本,不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤。

 

(二)同一控制下企業合并的處理

 

①同一控制下企業合并形成的長投,合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的,應當在合并日按照所取得的被合并方在zui終控制方合并財務報表中的凈利潤的賬面價值的份額作為長投的初始投資成本。

 

②合并方發生的審計費、法律服務、評估咨詢等中介費以及其他相關管理費用,于發生時計入當期損益。

 

(三)非同一控制下企業合并的處理

 

①企業初始投資成本=支付價款或付出資產的公允價值+發生或承擔的負債的公允價值+發行的權益性證券的公允價值

 

②非同一控制下的企業合并中發生的相關中介費用(審計費、法律咨詢費等)計入當期損益。

 

③企業合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額處理。企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應確認為商譽。企業合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應確認為營業外收入。

 

④付出資產公允價值與賬面價值的差額計入合并當期損益。合并對價為固定資產、無形資產的,公允價值與賬面價值的差額,計入營業外收入或營業外支出。合并對價為長投或金融資產時,公允價值與賬面價值的差額計入投資收益。合并對價為存貨的,應當作為銷售處理,以公允價值確認收入,同時結轉相應成本。合并對價為投資性房地產時,以其公允價值確認其他業務收入,同時結轉相應的其他業務成本。

 

# 長期股權投資的后續計量

 

長期股權投資的核算方法有兩種:一是成本法,二是權益法。其后續計量的賬務處理不同。

 

(一)成本法

 

成本法核算的范圍:①企業能夠對被投資的單位實施控制的長期股權投資。即企業對子公司的長期股權投資。②企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

 

采用成本法核算的長期股權投資,除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外,投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益,不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。

 

(二)權益法

 

權益法的核算范圍:一是對其合營企業的長期股權投資,二是對其聯營企業的長期股權投資。

 

①取得長期股權投資時,借記“長期股權投資——成本”科目,貸記銀行存款等。如果支付的價款比取得的公允價值少,不作調整;如果比公允價值多,要將差額計入“營業外收入”科目。

 

②確認投資損益時,借記“長期股權投資——損益調整(調整后的凈利潤×持股比例)”,貸記“投資收益”。

 

③虧損額超過投資持股比例時,借記“投資收益”,貸記“長期股權投資——成本、損益調整”科目,記錄投資賬面價值,賬面價值扣除后,繼續貸記“長期應收款”。

 

④被投資單位宣告現金股利時,借記“應收股利”,貸記“長期股權投資——損益調整”。

 

⑤處置長期股權投資時,將“長期股權投資”下“成本”、“損益調整”等全部二級科目在貸方沖減,同時借記“銀行存款”等,反映貨幣資金流動。

 

# 固定資產的初始計量

 

固定資產應當按照成本進行初始計量。對于特殊行業的特定固定資產,確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。

 

(一)外購固定資產

 

企業外購固定資產的成本,包括購買價款、相關稅費(此處的“相關稅費”不包括允許抵扣的增值稅進項稅額)、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

 

外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產,應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產的成本。

 

(二)自行建造固定資產

 

自行建造的固定資產,按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出作為入賬價值。企業自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。

 

(三)租入固定資產

 

租賃有兩種形式,一種是經營租賃;另一種是融資租賃。

 

(四)其他方式取得的固定資產

 

①接受固定資產投資的企業,在辦理了固定資產移交手續之后,應按投資合同或協議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產的入賬價值,但合同或協議約定價值不公允的除外。

 

②非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產的成本。

 

# 固定資產的后續計量

 

影響固定資產折舊的因素:①固定資產原價②預計凈殘值③固定資產減值準備④固定資產的使用壽命

折舊方法:包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定,不得隨意變更。

 

固定資產后續支出:固定資產后續支出,是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。后續支出的處理原則為:符合固定資產確認條件的,應當計入固定資產成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產確認條件的,應當計入當期損益。

 

# 無形資產

 

無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認的非貨幣性資產。

 

特征:無形資產是由企業擁有或者控制并能為企業帶來經濟利益的資源;無形資產不具有實物形態;無形資產具有可辨性;無形資產屬于非貨幣性資產。

 

無形資產應當在符合定義的前提下,同時滿足以下兩個確認條件時,才能予以確認:①與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業②該無形資產的成本能夠可靠地計量。

 

# 無形資產的初始計量

 

無形資產通常按照成本進行初始計量。

 

()外購無形資產

 

外購無形資產的成本,包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

 

()投資者投入無形資產

 

投資者投入無形資產的成本。應當按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定價值不公允的除外。

 

()非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助和企業合并取得的無形資產的成本,應當分別按照本書“非貨幣性資產交換”、“債務重組”、“政府補助”和“企業合并”的有關規定確定。

 

()土地使用權的處理

 

企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產,土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時,土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外:

 

①房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物,相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。

 

②企業外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權和建筑物的價值的,應當對實際支付的價款按照合理的方法在土地使用權與地上建筑物之間進行分配;難以合理分配的,應當全部作為固定資產處理。

 

③企業改變土地使用權的用途,停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時,應按其賬面價值轉為投資性房地產。

 

# 無形資產的后續計量

 

一、無形資產使用壽命的確定

 

無形資產的后續計量以其使用壽命為基礎。

 

()估計無形資產使用壽命應考慮的因素

 

企業估計無形資產的使用壽命。通常應考慮無形資產相關技術的未來發展情況、使用無形資產產生的產品壽命周期、使用無形資產生產的產品市場需求情況、現在或潛在競爭者預期將采取的研發戰略。

 

()無形資產使用壽命的確定

 

源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產,其使用壽命通常不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續約等延續,則僅當有證據表明企業續約不需要付出重大成本時,續約期才能夠包括在使用壽命的估計中。

 

()無形資產使用壽命的復核

 

企業至少應當于每年年度終了,對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核無形資產的使用壽命與以前估計不同的,應當改變攤銷期限。

 

企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的,應當估計其使用壽命,并按使用壽命有限的無形資產的有關規定處理。

 

二、使用壽命有限的無形資產攤銷

 

使用壽命有限的無形資產,應在其預計的使用壽命內采用系統合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。

 

()應攤銷金額

 

無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。己計提減值準備的無形資產,還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產,其殘值一般為零,但下列情況除外:

 

①有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產②可以根據活躍市場得到預計量殘值信息,并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。

 

()攤銷期和攤銷方法

 

企業攤銷無形資產,應當自無形資產可供使用時起,至不再作為無形資產確認時止。

 

企業選擇的無形資產攤銷方法,應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的,應當采用直線法攤銷。企業至少應當于每年年度終了,對無形資產的攤銷方法進行復核,攤銷方法與以前估計不同的,應當改變攤銷方法。

 

無形資產的攤銷金額一般應當計人當期損益,但如果某項無形資產是專門用于生產某種產品或其他資產的,其所包含的經濟利益是通過轉入所生產的產品或其他資產中實現的,則該無形資產的攤銷金額應當計入相關資產的成本。

 

三、使用壽命不確定的無形資產減值測試

 

使用壽命不確定的無形資產,在持有期間不需要進行攤銷,但應當至少在每年年度終了進行減值測試,如經減值測試表明已發生減值的,應計提相應的減值準備。

 

# 財務報告

 

財務報告是反映企業財務狀況和經營成果的書面文件,包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表、附注。

 

財務報表按編報期間不同,分為中期財務報表和年度財務報表;按編報主體的不同,分為個別財務報表和合并財務報表。

 

合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務況、經營成果和現金流量的財務報表。編制者或編制主體是母公司;合并財務報表以企業集團個別財務報表為基礎進行編制。

 

# 資產負債表日后事項

 

資產負債表日后事項,是指資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。涵蓋期間:報告年度次年的 1 1 日至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期。

 

資產負債表日后事項分為調整事項和非調整事項。調整事項與非調整事項的主要區別是原事項在資產負債表日時是否已經存在。

 

調整事項:指對資產負債表日已經存在的情況提供新的或進一步證據的事項。特點:在資產負債表日已經存在,資產負債表日后得以證實的事項;對按資產負債表日存在狀況編制的財務報告產生重大影響的事項。非調整事項:非調整事項,是指資產負債表日后發生的情況的事項。

 

# 或有事項

 

或有事項,是指過去的交易或者事項形成的,其結果須由某些未來事件的發生或不發生才能決定的不確定事項。

 

與或有事項相關的義務同時滿足以下條件的,應當確認為預計負債:該義務是企業承擔的現時義務(這里所指的義務包括法定義務和推定義務);履行該義務很可能導致經濟利益流出企業。(企業履行與或有事項相關的現時義務將導致經濟利益流出的可能性超過50%);該義務的金額能夠可靠地計量。

履行或有事項相關義務導致經濟利益流出的可能性,通常按照下列情況加以判斷:

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# 會計政策、會計估計變更和差錯更正

 

會計政策是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。

 

會計估計變更是指由于資產負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化,從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。

 

企業發生會計估計變更,一般是因為:賴以進行估計的基礎發生了變化;取得了新的信息,積累了更多的經驗。

 

差錯更正是指對企業在會計核算中,由于計量、確認、記錄等方面出現的錯誤進行的糾正。

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